KempHoogstad daňové novinky 12/2013

1. Obchodní korporace - daně a účetnictví

Mezi nejzajímavější novinky pro právnické osoby patří následující změny:

• Dochází ke zjednodušení pravidel pro tvorbu opravných položek k pohledávkám. Pohledávky vzniklé do 31. prosince 2013 se však budou i nadále řídit stávajícími pravidly; společnosti tak budou muset vést oddělenou evidenci starých a nových pohledávek. U nových pohledávek bude také nutné rozlišovat, zda vznikly primární činností společnosti, nebo byly nabyty postoupením.

• Právnické osoby mohou nově při prodeji uplatnit jako náklad celou pořizovací cenu pozemku, i pokud pozemek prodají za méně, než jej nabyly. Dosud se jako náklad uplatnila pořizovací cena pouze do výše příjmu z prodeje.

• Budovy obchodních domů s obchodní plochou do 2 000 metrů čtverečných se budou odepisovat v 6. skupině (50 let), menší obchodní domy lze nově odepsat už za 30 let.

• Společnosti mohou odečíst dary na dobročinné účely až do výše 10 % ze základu daně (dosud 5 %).

• Společnost může vyplatit podíl na zisku jinému subjektu než společníkovi, a to na základě rozhodnutí valné hromady (musí to umožňovat společenská smlouva).

• Společnost může vyplatit zálohu na podíl na zisku v průběhu roku, tedy tzv. interim dividendu (je nutné sestavit mezitímní účetní závěrku).

• Určitá výkladová nejistota stále panuje v otázce, zda bude možné po novém roce jednoduše vyplatit zpět vklady do ostatních kapitálových fondů.

• Podle NOZ dojde v mnoha případech ke scelení budovy (jednotky) a pozemku do jedné nemovité věci. I v případě prodeje se tak bude prodávat pouze jedna nemovitá věc (tj. pozemek včetně stavby, u jednotky pouze tato jednotka s podílem na pozemku), zatímco dosud se vždy prodávaly zvlášť pozemek a zvlášť budova či jednotka. S tím souvisí i odlišnosti ve stanovení základu daně a sazby.

• Dosud byly všechny převody pozemků (s výjimkou pozemků se stavebním povolením) osvobozeny. Nově na osvobození dosáhnou pouze pozemky zcela prázdné (nezastavěné budovami ani inženýrskými sítěmi) a bez stavebního povolení.

• Prodej nových budov a jednotek (do 5 let od kolaudace) podléhá zdanění, starší nemovitosti mohou být osvobozeny nebo zdaněny, podle rozhodnutí plátce. Díky nedělitelnosti stavby a pozemku se zdanění či osvobození použije i na částku příslušející k pozemku.

• je úplata zcela zjevně odchylná od obvyklé ceny; nebo

• je úplata poslána na zahraniční účet; nebo

• je úplata poslána na účet jiný, než který má dodavatel zveřejněn u správce daně (a částka přesáhne 700 tisíc Kč); nebo

• odběratel je nespolehlivým plátcem.

• U obchodování s cennými papíry se prodlužuje lhůta pro osvobození příjmů z prodeje z původních 6 měsíců na 3 roky. Prodej cenných papírů držených méně než 3 roky bude osvobozen pouze do výše 100 tisíc Kč ročně.

• Osvobození prodeje podílu v s. r. o. po pěti letech držby zůstává zachováno; u podílů navýšených po 1. lednu 2014 se však bude doba držby počítat pro každé navýšení podílu zvlášť. Příklad: Společník v lednu 2014 navýší svůj obchodní podíl na s. r. o. z 60 % na 100 %. Prodej nově nabytých 40 % bude osvobozen až v lednu 2019.

• Slevy na dani (mimo základní slevy na poplatníka) bude moci v příštím roce uplatnit kromě českých rezidentů pouze rezidenti ze zemí EU, Norska a Islandu. Týká se to například slev na manžela/ku a na děti.

• Pracovníkům s dohodou o provedení práce bez podepsaného prohlášení k dani se bude srážet konečná srážková daň až do příjmu 10 tisíc Kč měsíčně (dosud 5 tisíc Kč). Pokud si na konci roku poplatník podá daňové přiznání, může si srážkovou daň nově započítat proti své povinnosti, jako by šlo o zálohu.

• Záměrem je, aby ve většině případů daň platil nabyvatel.

• Při nejběžnějším převodu kupní smlouvou ale zůstává poplatníkem prodávající, kupující je ručitelem. Strany mohou daňovou povinnost smluvně převést na kupujícího.

• V mnoha případech nebude nutné při převodu zpracovávat znalecký posudek, ale lze využít směrnou hodnotu z databáze, kterou vytvoří Ministerstvo financí.

• Zrušeno bylo osvobození vkladu nemovitosti do základního kapitálu dceřiné společnosti. Z nepeněžních vkladů se tudíž bude odvádět daň z nabytí ve výši 4 % ze znaleckého ocenění.

• Dalším negativním dopadem je zdanění obou jednotlivých převodů v případě směny nemovitostí (dosud se při směně vybírala daň pouze z dražší nemovitosti).

• Různé příslušenství domů, které je stavbou, avšak ne budovou (například oplocení, studny, vlečky a další), by se nemuselo deklarovat zvlášť.

• U jednotek, ke kterým přísluší pozemek mimo samotnou zastavěnou plochu domu, nově nebude nutné přiznávat zvlášť pozemek, ale postačí zvýšit podlahovou plochu bytu vyšším koeficientem.

• Výhodnější pro poplatníky je také situace u vícepatrových budov nerozdělených na jednotky - u těch se daň z nemovitých věcí bude platit pouze za patra, přesahující 1/3 zastavěné plochy budovy.